Сельское предприятие заключило с контрагентом договор поручительства. Задолженность была погашена перед кредиторами. Можно ли уменьшить предельную базу на эти суммы? Согласно разъяснениям финансистов, нет. О том, как организовать учет операций на основании таких договоров, читайте в статье.
Если заключен договор поручительства
В статьях 361-367 Гражданского кодекса РФ говорится о договорах поручительства. По такому договору поручитель обязуется полностью или частично оплатить долг должника. Кроме того, договор поручительства может быть заключен на будущее время (статья 361 Гражданского кодекса РФ). Договор заключается в письменной форме (статья 362 Гражданского кодекса РФ).
Если сельскохозяйственная организация выступает в качестве поручителя по договору, она отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник. Это включает в себя
— возмещение расходов по взысканию долга,
— любые другие убытки кредитора, вызванные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.
Кроме того, если сельскохозяйственное предприятие предоставляет поручительство совместно с другими лицами, оно отвечает перед кредитором в полном объеме, если договором не предусмотрено иное (ст. 363 ГК РФ).
Права по договору поручительства
Поручительство дает должнику право выдвигать возражения против требований кредиторов, которые мог бы предложить должник, если иное не предусмотрено договором поручительства. Кроме того, поручитель не утрачивает эти права на возражения, даже если должник отказался от них или признал свой долг (статья 364 Кодекса Российской Федерации).
Если фермерское хозяйство как поручитель исполняет свои обязательства перед кредитором, они переходят к нему.
— Права кредитора, вытекающие из этого обязательства,
— Права, принадлежащие кредитору, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.
Кроме того, поручитель вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную должнику, а также возмещения иных убытков, связанных с ответственностью должника (статья 365 Гражданского кодекса РФ). > После исполнения обязательств кредитор обязан доказать свое требование к должнику и уступить свое право на уступку требования (пункт 2 статьи 365 ГК РФ).
Поручительство фермерского хозяйства прекращается в следующих случаях
— обязательство гарантировано (т.е. когда долг полностью погашен),
— изменение этого обязательства влечет увеличение ответственности или иные негативные последствия для поручителя без его согласия,
— переход обязанности по обязательству к другому лицу, когда поручитель не дал кредитору согласия отвечать перед новым должником,
— истечение срока, указанного в данном договоре поручительства,
— отказ кредитора от принятия заемщика, если заемщик или поручитель был назначен назначенным исполнением.
Если срок поручительства не указан в договоре, оно исполняется, если кредитор не предъявит иск к поручителю в течение одного года со дня исполнения обязательства.
Если срок исполнения основного обязательства не определен и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство удовлетворяется, если кредитор не предъявит иск к поручителю в течение двух лет со дня прекращения поручительства. Договор подряда (ст. 367 Градостроительного кодекса РФ).
Поскольку гарантии являются способом исполнения обязательств, в бухгалтерском учете гарантии, выданные кредиторам за должников, должны отражаться на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Это делается на дату вступления в силу договора гарантии. Требование на счете 009 должно отражать сумму, которую фермерское хозяйство должно вернуть кредитору, если должник не выполнит условия договора гарантии. Как правило, это общая сумма задолженности должника перед кредитором. Если должник погашает задолженность перед кредитором, он обязан уведомить об этом поручителя. В день такого погашения задолженность уменьшается на сумму, выплаченную кредитору, в кредит 009. (Если договор поручительства является возмездным, сумма возмещения отражается как отдельный доход по кредиту счета 91 «Поручительство» по договору).
Если должник не выполняет свои обязательства (полностью или частично), кредитор имеет право предъявить требование об исполнении к поручителю. Если он их признает и оплатит, то в бухгалтерском деле необходимо отразить погашение долга на основании признанного требования кредитора и возникновения требования должника к поручителю. Проиллюстрируем вышесказанное на примере.
Пример. ООО «Степное» является поручителем ООО «Золотой колос». Согласно договору с банком, ООО «Золотой колос» получает кредит в размере 2 000 000 рублей и обязуется полностью погасить свои обязательства перед банком. Расчетная сумма за весь период пользования кредитом, указанная в договоре, составляет 800 000 рублей. В соответствии с Конвенцией о поручительстве ООО «Степное» отвечает за исполнение банком обязательств ООО «Золотой колос» (т.е. 2 800 000 руб.). Предположим, что ООО «Золотой колос» погасило долг перед банком в размере 1 100 000 рублей и проценты в размере 480 000 рублей. Впоследствии он не расплатился с банком, и банк обратился с обязательством к поручителю, который полностью расплатился с банком. В бухгалтерском учете ООО «Степное» ситуация отражена следующим образом
Дата заключения договора: Задолженность 009.
-2, 800, 000 Правила. -ООО Выдано под банковскую гарантию ООО «Золотой колос».
На дату расчетов с банком, установленную ООО «Золотой Колос» при уведомлении поручителя (для упрощения примера оформление дается на общую сумму): кредит 009
-1, 580, 000 рублей (1, 100, 000 + 480, 000) — снята часть поручительства в размере удовлетворения перед банком ООО «Золотой Колос». & GT; Форма уведомления может быть любой. Дополнительно целесообразно запросить копию платежного поручения на сумму, перечисленную кредитору.
На дату проведения банковского расчета от имени должника оформление происходит следующим образом (для упрощения примера приводится вся общая сумма): разработка 76 (расчет «договор поручительства») 51
-1, 220, 000 рублей (2, 800, 000 рублей — 1, 580, 000 рублей) — обязательства ООО «Золотой Колос», оплаченные по требованию банка.
Обязательства 76 (расчет «Расчеты с должником по договору поручительства») Кредит 76 (расчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»)
-РУР 1, 220, 000. -Признан ооо золотой колос долг по погашению суммы, выплаченной банку,
— 1 220 000 РУБЛЕЙ. — Часть гарантии была снята в размере исполнения ООО «Золотой Колос» обязательств перед банком.
Поскольку ООО «Степное» полностью погасило долг перед банком, к нему перешли права сотрудников «Крестоносца» (было выделено 1 500 000 рублей с учетом амортизации). Бухгалтер отразил это в следующем регистре: долг 008.
-1, 500, 000 рублей. — Он описал стоимость угольной машины, которую получил в залог. > иное обеспечение, полученное под товары, переданные другим организациям (лицам).
Вознаграждение по договору поручительства (если оно компенсируется) учитывается в составе доходов при определении базы по единому сельскохозяйственному налогу (ст. 346. 5-1 ФЗ РФ, п. 5).
Что касается сумм, выплаченных кредитору от имени должника, то они не принимаются в налоговом учете. Не принимается к учету и сумма погашения таких расходов, полученная должником.
Это связано с тем, что для целей налогообложения возврат средств другими лицами может рассматриваться как выдача займа. Следовательно, возврат денежных средств должником считается возвратом займа. Такой вывод следует из решения Фас Уральского округа от 21 апреля 2008 года по делу Ф09-2606/08-С2. Данное решение рассматривает процесс применения общего режима налогообложения, но имеет значение и для налогоплательщиков сельскохозяйственного сектора.
Во-первых, выплаты по Гарантийной конвенции не относятся к закрытому перечню расходов, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Следовательно, они не могут быть признаны в составе расходов (письмо Минфина России от 19 мая 2011 г., 03-11/11/130).
Во-вторых, доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ), не учитываются при исчислении сельскохозяйственного налога. Кроме того, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к необлагаемым доходам относятся именно суммы, полученные по договорам займа или кредита, а также средства, полученные в счет погашения таких займов. Как следствие, отражать данные операции в налоговом учете не нужно.
Однако проценты, возникающие по суммам, выплаченным кредитору от имени должника, включаются в налоговую базу в качестве внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Если должник передает основное средство в счет погашения долга по договору поручительства, учреждение может получить доход как от стоимости полученного имущества, так и от стоимости платежа. В бухгалтерском и налоговом учете моментом принятия этих законов является дата подписания договора.