Читайте статью о порядке бухгалтерского и налогового учета расходов на реализацию бланков трудовой книжки, удерживаемых из заработной платы работника при увольнении.
Вопрос: При увольнении работника расходы на продажу бланков удерживаются из фонда оплаты труда и регистра бухгалтерского учета ДТ 73. 2КТ 91. 01. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов и не облагаются НДС. Могут ли налоговые органы признать эти операции реализацией и исчислить НДС? Нужно ли регистрировать резервную сумму по форме фонда в день увольнения сотрудника?
НДС нужно исчислить со стоимости бланков реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Это касается и случаев, когда стоимость бланка удерживается из зарплаты сотрудника.
В этом случае нужно применять кассовые аппараты и пробивать чеки, так как удержанные работником деньги являются расчетом за реализованные товары, проекты и услуги (п. 1 ст. 1. 2, п. 26 ст. 1. 1 Налогового кодекса от 2003 г. № 54-ФЗ, 12. 12. 2018) (документ Минфина № 03-01-15/90372).
Материал системы Главбух по вашему запросу:
1. Как составить и отразить в учете выдачу работникам бланков трудовой книжки из рекомендаций
Статус: реализация ранее выданных бланков, порядок отражения в учетном деле
Доходы и расходы, связанные со снятием бланков с баланса, следует отражать в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Это постановление Минфина от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Выручку от продажи трудовых книжек работникам следует признавать в бухгалтерском учете в суммах, указанных в договорах купли-продажи. Такой порядок описан в пункте 32 методических указаний, утвержденных постановлением Минфина № 135Н от 26 декабря 2002 года.
Продажи работникам должны отражаться по кредиту счета 91-1 «Расчеты» вместе со счетом 73. При этом остаточная стоимость по форме 91-2 должна быть снята (указания в плане счетов).
Если форма зарегистрирована как часть материала, то должны быть созданы следующие записи
Счет 73 Кредит 91-1-Выручка от продажи формы,
Дебет 91-2 Кредит 10-11-УДАЛЕНА остаточная стоимость бланка,
Дебет 91-2 Кредит 68 Расчет «Расчеты по НДС» — оприходован НДС по проданным формам,
Счет 50 Кредит 73 — Деньги, выплаченные сотрудником кассиру.
Зарегистрируйте, если возмещенная стоимость формы была удержана из зарплаты сотрудника.
Требование 70 Кредиты 73 — стоимость бланка вычтена из зарплаты сотрудника.
Если рабочая форма была рассчитана как часть основного средства, то продажа рабочей формы должна быть отражена следующим образом
Пункт 73 Кредит 91-1 — отражение продажи формы сотрудникам,
Дебет 91-2 Кредит 68 Расчет «Расчеты по НДС» — оприходован НДС по проданным формам,
01 ‘Детализация стандартных активов’ Кредит 01 ‘Стандартный актив’ Стандартный актив ‘Расчет — удалена первоначальная стоимость бланка, которая выступала в качестве элемента стандартного актива.
Счет 02 Кредит 01 Расчет ‘Выбытие основных средств’ — удалена сумма поврежденного гниения,
Счет 91-2 Кредит 01 Расчет «Активы основных средств» — теперь признана остаточная стоимость формы,
Счет 50 (70) Кредит 73 — стоимость бланка оплачена работником.
2. расходы на выдачу работникам бланков трудовой книжки от метода, учитываемого при налогообложении
Статус: способы учета налога с продаж сотрудникам. Организации применяют общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль выручку работникам от продажи бланков нужно включить в состав доходов (ст. 1.1 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то доход нужно признать в виде бланков (п. 1 ст. 271 ГПК). Если используется кассовый метод, то доход нужно признать в момент выплаты работнику бланка (п. 2 ст. 273 КПК).
Организация имеет право списать доход по цене приобретения имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость формы возмещается при расчете налога на прибыль с аванса, то признается только доход от продажи. Если же учреждение учитывает форму в составе основных средств, то при продаже оно уменьшает доход на остаточную стоимость формы.
Для того чтобы начислить НДС со стоимости реализованных бланков (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Примеры учета и налогообложения продажи бланков сотрудникам. Организации применяют общую систему налогообложения
В феврале мастер производственной компании ООО приобрел комплект бланков у А. И. Иванова. Стоимость комплекта — 55, 932 рубля (в том числе НДС — 9322 рубля). Бланки были выданы Иванову в том же месяце. Согласно регламенту, срок его службы составляет два года. Агентство учитывает бланк как основное средство.
Иванов был уволен в апреле. Когда он уволится, то выкупит бланк по прежней цене — 41 000 рублей (в том числе 6 833 рубля). Это соответствует рыночному уровню цен. Организация применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления. Согласно учетной политике для целей налогового учета, амортизация рассчитывается по стабильному методу. Агентство ежемесячно уплачивает налог на прибыль.
Бухгалтеры учреждения определили годовую норму амортизации следующим образом. (1:2 года) х 100% = 50%.
В данном случае годовая сумма амортизации составляет: 46 610 руб. х 50% = 23 305 руб.
Месячная сумма амортизации равна 23, 305 руб. : 12 мес. = 1942 руб.
Учреждение ведет бухгалтерский учет на счете 01 «Основные средства». На нем открываются счета «Основные средства на складах», «Основные средства в эксплуатации» и «Выбытие основных средств».
Бухгалтер создал следующие записи
Счет 08 кредиты 60-46. 610 рублей (55. 932 рубля-9322 рубля) — получена серия рабочих форм,
Счет 19 кредиты 60-9322 руб. — Признан вход приобретенных бланков НДС,
01 «Постоянные активы» кредит 08-46.610 руб. оприходование на склад. — Рабочая форма была оприходована в составе основного средства.
Рассчитан 01 «Стандартный актив» расчет 01 «Стоящее оборудование на складе» — 46, 610 руб. — Форма манипуляционная.
Начислено 20 кредитов 02-1942 руб. — Начислена амортизация за март месяц.
Поскольку стоимость бухгалтерского листа составляет менее 100 000 рублей, он не признается амортизируемым активом в целях налогового учета. Поэтому бухгалтеры признают его как единовременный расход в марте. Такой порядок учета приводит к возникновению временной разницы.
Субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Дебет 77 — 8934 руб. ((46, 610 руб. — 1942 руб.) х 20%) — признано отложенное налоговое обязательство.
Дебет 20 Кредит 02 — 1942 руб. — Начислена амортизация за апрель месяц.
Дебет 77 Кредит 68 — 388 руб. (1942 руб. x 20%) на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» — уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Дебет 73 Кредит 91-1 — 41, 000 руб. — Отражена продажа формы сотрудникам,
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 6833 руб. — Начислен НДС с реализации.
Субсчет 01 дебет «Основные средства в эксплуатации» Субсчет 01 кредит «Выбытие основных средств» — 46, 610 руб. — Списана первоначальная стоимость формы.
Удален дебет 02 кредит 01 субсчета «Основные средства в эксплуатации» — 3884 руб. (1942 руб. х 2 мес.) — начислен износ,
дебет 91-2 кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 42 726 руб. (46 610 руб. — 3 884 руб.) — удалена остаточная стоимость формы.
Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — дебет 77 кредит 68 — 8545 руб. (42, 726 руб. x 20%) — уменьшены отложенные налоговые обязательства.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в доходы за апрель 34 167 рублей (41 000 рублей — 6833 рубля). Стоимость одежды бухгалтер не включил в расходы. Это было связано с тем, что данные расходы были полностью списаны в марте.
Учет спецодежды в 2024 году
Бухгалтер объяснил, как отслеживать формы обслуживания, средства индивидуальной защиты, запасы и другие малые активы в 2024 году. В этом разделе описаны изменения и то, как будет использоваться новый метод ведения бухгалтерского учета.
В 2024 году формы работы будут учитываться с помощью FAS 5/2019 «Инвентаризация». В настоящее время у организаций нет вариантов, как амортизировать стоимость малоценных предметов. В этом разделе объясняется, какие изменения произойдут с формами работы в 2024 году и как они будут учитываться.
Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2024 году
МСФО (IAS) 5/2019 «Запасы» необязателен для предпринимателей и малых предприятий. УП обязаны вести только налоговые, но не бухгалтерские книги, независимо от применяемого налогового режима. FAS 5/2019 регулирует вопросы бухгалтерского учета, не влияя на налоговый учет. Поэтому ИП не применяет данный стандарт.
ФСА не являются обязательными для очень малого и среднего бизнеса. Согласно периоду 2 и периоду ФСБУ 5/2019, субъекты МСП, ведущие упрощенный учет, вправе списать рабочую форму в расходы в момент покупки. Стоимость и срок годности при этом не учитываются.
Как оформить спецодежду
Эксперты системы «Главбух» составили комплексную инструкцию по приему, передаче, удалению и учету бланков в момент продажи. При этом они относятся к счетам учета переписи, а иногда и к основным средствам. Они определили процесс их выдачи в локальных актах и указали, как организовать учет выдачи.
Например, до 31 декабря 2024 года ваш локальный акт должен определить, какую версию PPA вы выбрали. В Директиве есть образец: версия PPA, которую вы выбрали.
Открыты посетители системы «Главбух». Проверьте ее и получите доступ к инструкциям и необходимым образцам.
Как учитывать спецодежду в 2024 году
ФСБУ 5/2019 не учитывает стоимость спецодежды. Важен срок ее полезного использования. Поэтому актив признается в бухгалтерском учете.
В момент приобретения одежда включается в состав материально-производственных запасов. Во время оперативной транспортировки полная стоимость одежды списывается по себестоимости
Одежда оприходована по правилам учета основных средств
При этом не изменяется порядок учета налогов
Спецодежда со сроком использования до 12 месяцев.
2024, как только форма будет получена от поставщика, учтите срок использования. Если он окажется меньше 12 месяцев, то расходы несущественны. Согласно пункту 3 МСФО (IAS) 5/2019, рабочие формы подлежат учету
Она снимается до стадии себестоимости:
Предположим, компания закупает 12 000 защитных костюмов (включая 200 000 НДС) со сроком носки 5 месяцев. Срок износа не превышает одного года, поэтому все затраты на костюмы амортизируются по мере их использования. Оприходование, передача работникам и начисление амортизации отражаются в следующем регистре
Входной НДС признается в соответствии со счетом-фактурой поставщика
Входной НДС признан в качестве кредита
Униформа передана сотрудникам, все затраты исключены из себестоимости продукции
Костюмы отражены в бухгалтерском балансе
Сняты с учета в связи с износом
Костюм удален после 5 месяцев носки
Срок полезного использования более 12 месяцев
Объясните, что правила учета основных средств устанавливаются в соответствии с МСФО (IAS) 6/2020, если срок полезного использования формы превышает 12 месяцев.
МСФО 6/2020 позволяет организациям устанавливать лимиты затрат на основные средства. Однако он ни в коем случае не ограничен и может устанавливать хоть 100 000, хоть 1 миллион. Одежда с длительным сроком эксплуатации подлежит учету следующим образом
Чтобы устранить временную разницу, можно установить лимит в размере 100 000 рублей, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Согласно ПБУ 6/2020, помимо срока использования и метода начисления амортизации, бухгалтеры должны определять остаточную стоимость для расчета амортизации. Это новое понятие, но для рабочих форм его можно считать нулевым. В отличие от оборудования, транспорта, зданий и других основных средств, специальная одежда обычно полностью изнашивается. По окончании срока ее полезного использования вряд ли удастся выручить сумму от ее продажи. В таких случаях остаточную стоимость можно считать нулевой (МСФО (IAS) 6/2020, период 30).
Компания перешла на ФСБУ 6/2020, установила лимит в 100 000 руб. и признала основное средство в соответствии со своей учетной политикой. Например, компания приобрела средства защиты стоимостью 144 000 рублей (в том числе НДС — 24 000 рублей) со сроком износа 18 месяцев. Так как срок износа превышает один год, а стоимость превышает 100 000 рублей, компания включает их в состав основных средств. Для учета продажи, передачи работникам и начисления амортизации необходимо сделать следующие записи