Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ сумма по дебету расчетного счета, исключенного в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом, за исключением абзацев, предусмотренных п. 21(1) ст. 251 НК РФ (налоги, пени и штрафы).
Процесс признания неоплаченного операционного дохода регулируется статьей 4 Налогового кодекса РФ. В данной статье отсутствуют специальные правила определения выручки от выбытия счетов-фактур, подлежащих оплате. Поэтому датой признания таких доходов должен быть последний день отчетного периода (налогового периода) и иных аналогичных доходов (абз. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 7 апреля 2008 г. N 20-12/063584.
Налоговые органы и Минфин считают, что задолженность должна включаться в состав внереализационных доходов на последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. При этом не имеет значения, была ли задолженность фактически списана в бухгалтерском учете (т. е. есть ли инвентаризация, письменное обоснование или приказ директора). См. письма Налоговой службы РФ от 12 августа 2014 г., ГД-4-3/25307@, от 6 февраля 2011 г. n ред-4-3/8754, от 9 сентября 2019 г. n 03- 03- Минфина России, РЗ/45767, от 28. 01. 2013 N 03-03-06 /1/38, от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894 и др.
Судебная практика по данному вопросу противоречива. Судьи, выступающие на стороне налоговых органов, указывают, что фактов применения исковой давности достаточно для включения выплат в состав внереализационных доходов. В то же время процесс применения и исчисления срока исковой давности регулируется Гражданским кодексом. Поскольку срок исковой давности истек, непогашенная задолженность является внереализационным доходом компании. В других решениях судьи указывали, что организация должна регулярно проводить перепись населения. Если по каким-либо причинам перепись не проводится, а руководитель организации не подписывает приказ о списании задолженности, то фактическое списание долга производится на основании акта инвентаризации и приказа. См. дело N А46-4108/2010 от 2010 г., Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2010 г., Определение ВАС РФ от 22. 02. 2011 N 12572/10, Постановление ФАС Фастовского района от 26. 11. 2009 N 12572/10 КА-А40/ 12384-09 Выше.
С другой стороны, Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов в течение налогового периода, в котором истек срок исковой давности по счетам на оплату. Можно предположить, что бухгалтеры обнаружат просроченные счета на оплату только после переписи задолженности. Кроме того, процесс исключения просроченных платежей зависит от того, как часто учреждение проводит инвентаризацию расчетов (но не реже одного раза в год), поскольку порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ответственными лицами организации.
В результате некоторые суды считают, что кредиторская задолженность может быть признана доходом даже после истечения срока исковой давности. В этом случае необходимо составить приказ о проведении инвентаризации и исключении счетов-фактур, подлежащих оплате администратором. При отсутствии такого приказа нет оснований для исключения счета из состава внереализационных доходов. То есть, по сути, включение в налоговый доход определяется процессом удаления счетов, оплаченных по счету. См. N 3596/08 от 15 июля 2008 г. Федерального агентства Российской Федерации, Региональное решение, Решение Северо-Кавказского округа от 22 января 2008 г., NA53-8888/2008-C5-14 и др.
Ликвидация кредиторов рассматривается как основание для снятия обязательств и выявления внереализационных доходов должника. Данное мнение основано на том, что в соответствии со статьей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его учреждения и прекращается в момент регистрации освобождения единым государством. Регистрация юридических лиц. Согласно статьям 307 и 419 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязательство прекращается с ликвидацией юридического лица. В результате должник обязан признать внереализационные доходы на дату погашения кредиторской задолженности. При этом тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли при включении векселей, оплаченных по данному основанию. Это мнение разделяют некоторые суды по вопросам питания. См. письма Налоговой службы РФ от 2 июня 2011 г. N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 10 января 2009 г. N 03-03-06/1/636, Постановление ФАС Московского округа от 03. 04. 2014 N Ф05-1769/14, ФАС Западно-Сибирского округа 27. от 01. 2011, дело N А46-4108/2010, ФАС Западно-Сибирского округа 21. 01. 2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37), ФАС Поволжского округа до 05. 03. 2007 N А55-11375/2006. Кроме того, периодом, за который должен вестись бухгалтерский и налоговый учет, является период, в котором произошло событие, относящееся к моменту окончания срока исполнения обязательства, т. е. в случае погашения кредиторской задолженности — налоговый период. об исключении его из единого государственного реестра юридических лиц.
Сумма счета, признанного недействующим в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (т.е. по решению налогового органа). Внереализационные доходы должников (см. письмо Минфина России от 25. 03. 2013 N 03-03-06/1/9152).