Для снижения ответственности по главе II Налогового кодекса РФ рекомендуется пересмотреть юридическую структуру сделок по оказанию рекламных услуг и даче свидетельских показаний. Правильная квалификация таких расходов, подпадают ли они под вычеты или подлежат реклассификации, напрямую влияет на сумму, подлежащую налогообложению. Игнорирование этих нюансов может привести к признанию замаскированного дохода или необоснованной налоговой выгоды.
В 2023 году несколько ключевых решений разъяснили порядок использования активов в группах совместной собственности и применения финансовых взносов на развитие инфраструктуры в рамках совместных соглашений. Рассмотрение использования земельных участков, особенно в случаях, когда речь идет о распределении общего имущества, было рассмотрено через призму конструктивного владения и практического контроля, а не формальных титулов. Эти выводы имеют решающее значение при анализе налоговой базы за соответствующий квартал.
Особое внимание следует уделять тому, как строятся оптимизационные модели, особенно в тех случаях, когда средства поступают через посредников или номинальные организации. Предоставление точных свидетельских показаний и документальных доказательств не является факультативным, от этого может зависеть, будет ли экономическая деятельность считаться законной или будет признана фиктивной конструкцией. Знание допустимых порогов для финансовых операций и требований к надлежащему документальному оформлению услуг, особенно связанных с рекламными кампаниями, помогает избежать классификации как внереализационных расходов.
В данном обзоре освещаются механизмы, которые могут быть использованы для оспаривания переквалификации операций и корректировки налоговой базы. В анализ включены дела, в которых суды поддержали налогоплательщика в связи с несоответствием аргументации налогового органа или отсутствием четких доказательств. Материал подготовлен на основе обзора судебной практики за период до 2023 года с акцентом на решения, влияющие на деятельность организаций, находящихся под юрисдикцией РФ.
Комментарий
Откажитесь от использования договорной конструкции, при которой группа продавцов сохраняет контроль над расчетной базой за квартал — в 2023 году эта конструкция была отвергнута несколькими судами из-за ее несоответствия общим правилам применения фондов и признания выручки. В обзоре топ-3 на середину 2023 года есть как минимум три примечательных дела, в которых продавцы пытались уменьшить налогооблагаемую базу за счет манипуляций с отчетным периодом и переноса выручки между отчетными интервалами. Суды постановили, что это нарушает принципы справедливого распределения средств.
- В деле А40-98543/2023 судьи пришли к выводу, что средства, полученные во втором квартале, не отражались в расчетной базе до четвертого квартала, что искажало отчетность за полугодие.
- В обзор 2024 года включено дело А56-107923/2024, в котором организация пыталась избежать применения стандартных правил классификации групп активов. Это было расценено как метод оптимизации, не имеющий экономического смысла.
- Растет тенденция рассматривать отказ от стандартных правил учета как основание для дополнительной оценки, особенно если этот метод приводит к занижению общей суммы выручки.
В комментарии 2024 подчеркивается, что существует достаточно прецедентов, чтобы отвергать схемы, основанные на изолированном толковании конструкций налоговых расчетов, особенно когда нет обоснованных причин для отклонения от стандартной модели квартального распределения. Необходимо знать, что суды используют единый подход: если договорной механизм приводит к искажению отчетного периода, то исход дела зачастую не в пользу продавца.
Анализ дел за последние два года показывает последовательное применение этих принципов, особенно в отношении передачи активов между связанными компаниями. Согласно постановлениям КС РФ от 2023-2024 годов, использование технических средств для обхода обязательств по расчетам не освобождает сторону от ответственности. Это касается и случаев, когда продавец пытается перенести доход на другой квартал или год.
В целом за 2023 и первую половину 2024 года накоплен достаточный объем данных, подтверждающих, что судебная тенденция отдает предпочтение содержанию, а не форме, особенно в сделках, в которых заявленное основание не соответствует фактическому движению платежей или общим правилам признания. Рекомендуется пересмотреть любую структуру, которая основывается исключительно на договорных положениях без соответствующего фактического исполнения. В отсутствие четкого экономического обоснования такие структуры могут рассматриваться как средства уклонения от уплаты налогов, а не как законное планирование.
Для применения ИФНС расчетного метода свидетельских показаний достаточно
Применение налоговым органом метода оценки на основании свидетельских показаний не требует прямого финансового документирования при условии, что показания последовательны и относятся к группе лиц, занимающихся одной и той же предпринимательской деятельностью. Суды неоднократно поддерживали этот подход, особенно в делах, связанных с занижением выручки и неучтенными средствами, облагаемыми обязательными взносами.
В обзоре споров на 2023 год более 40 % дел с применением оценочного подхода были решены в пользу ведомства, где решающим фактором стала согласованность свидетельских показаний и их соответствие косвенным финансовым показателям. В третьем квартале количество таких дел значительно увеличилось, при этом заметно изменился стандарт доказательств, признаваемых достаточными для косвенной оценки.
Одно из постановлений, вошедших в топ-3, подтвердило, что средства, полученные по неформальным соглашениям, подтвержденным свидетельскими показаниями контрагентов, могут рассматриваться как выручка и облагаться обязательными платежами. Это касается даже отсутствия официальных договоров или бухгалтерских записей. В отношении периодов, превышающих три года, свидетельские показания считались достаточными для восстановления налогооблагаемых сумм.
В обзоре подчеркивается, что суды допускают использование косвенных методов оценки, подкрепленных свидетельскими показаниями, когда имеются признаки систематического занижения или сокрытия доходов. Сочетание свидетельских показаний, схем банковских операций и бизнес-показателей считалось достаточным для пересчета обязательств.
Показания бывших сотрудников, клиентов и привлеченных третьих лиц оказались ключевым инструментом для проверки масштабов деятельности и определения правильной налоговой базы. Эти показания были особенно важны в отраслях с преобладанием наличного оборота и ограниченной официальной документацией.
Анализ подчеркивает, что для применения фискальным органом оценочного подхода с использованием свидетельских показаний достаточно продемонстрировать последовательность доказательств и их корреляцию с имеющимися косвенными данными. Этот метод применялся в целом ряде случаев, в том числе в секторах, пользующихся льготными ставками или освобождениями, когда фактические операции не соответствовали заявленным данным.
За последние несколько лет доверие к таким свидетельским показаниям возросло, став одним из основных инструментов в стратегиях финансового оздоровления и надзора за оптимизацией. Последние ежеквартальные сводки и процессуальные обзоры подтверждают, что суды Российской Федерации продолжают поддерживать этот метод в качестве приемлемого способа перерасчета взносов в соответствии со статьей 54.1 национального кодекса.
Общая продолжительность фискальных мер может превышать два года
При планировании финансовых операций необходимо учитывать, что сроки проведения административных проверок могут превышать два года. Это касается случаев, когда несколько аудиторских циклов совпадают или когда во втором или третьем квартале инициируются дополнительные запросы документации, включая свидетельские показания.
Решения, вынесенные во втором полугодии (Н2), могут основываться на данных за предыдущие периоды, особенно если пониженные ставки НДС или льготы по взносам применялись в рамках сложных договорных структур. Если в договоре отсутствует четко прописанное положение о земельном участке или продавец отказывается соблюдать условия оплаты, анализ может существенно затянуться.
Рекомендуется тщательно подготовить все бухгалтерские документы к I кварталу года, следующего за отчетным. Средства, выделенные по неверно истолкованным положениям, или расходы без должного обоснования могут стать предметом проверки во II или даже III финансовом году.
Согласно сводке за 20XX год, подготовленной группой финансового надзора, текущие споры, связанные с предоставлением активов, классификацией пониженных ставок или распределением государственных ресурсов, могут остаться неразрешенными, несмотря на предыдущие интерпретации региональных органов.
Не полагайтесь только на стандартные формулировки договоров. Если конструкция, используемая в договоре, не соответствует реальным сделкам, могут возникнуть проблемы. Достаточно, чтобы проверяющая комиссия выявила несоответствия или недостающие данные, чтобы процесс остался открытым по истечении установленного законом срока.
В дайджесте, подготовленном аналитическим отделом VS, указывается, что процедурные продления часто происходят, когда средства переводятся без надлежащего объяснения причин. Суды могут считать такие случаи «поворотными», особенно если правила не были соблюдены в точности или покупатель не проверил статус продавца.
Для снижения рисков пересмотрите стандартные шаблоны договоров, особенно при сделках с землей или при предоставлении прав пользования. Ежеквартально проверяйте все финансовые документы и обеспечивайте прозрачное объяснение причин уменьшения налоговой базы или применения кредита.
Предоставление земельного участка под рекламную конструкцию облагается НДС
Передача прав на земельный участок для установки рекламных конструкций квалифицируется как облагаемая услуга в рамках общего режима НДС. Согласно комментарию 2023 года, подготовленному налоговыми специалистами, предоставление такого землепользования, даже временное, не подпадает под льготы по налогу на имущество и облагается по стандартной ставке 20%.
Исходя из обзора решений от 2023 года, налоговые органы и финансовые учреждения последовательно классифицируют размещение рекламного оборудования как коммерческую деятельность. Соответственно, земельные участки, используемые для этих целей, теряют право на льготу по НДС, даже если формально они остаются в собственности государственных организаций.
Проверки ИФНС показывают, что договоры аренды рекламных установок должны отражать НДС в методе расчета. Отсутствие начислений НДС в период выставления счета-фактуры может привести к доначислению взносов, пеней и перерасчетам за пределами срока исковой давности, который обычно составляет три года с момента окончания налогового периода.
Практика, наблюдаемая во II квартале 2023 года, показывает, что неприменение правильного режима налогообложения НДС привело к неблагоприятному исходу в 73% рассмотренных споров. В этих случаях арендаторы утверждали, что сделка не облагается НДС, ссылаясь на использование земли для общественных нужд. Однако анализ судебных решений показывает, что решающим фактором является коммерческий характер рекламной услуги, а не физические характеристики участка.
С точки зрения бухгалтерского учета выручка от предоставления таких участков должна быть отражена с начислением НДС по методу расчета, приведенному в разделе II Налогового кодекса. При этом неважно, использовались ли фиксированные тарифы или аукционные цены.
Во избежание будущих переквалификаций организациям рекомендуется обновить шаблоны договоров, включив в них четкие условия по НДС, и обеспечить отражение в учете метода начисления. Оптимизация с помощью заявлений об освобождении от уплаты НДС или упрощенных режимов в данном контексте, как правило, не применяется, если это не подтверждено налоговыми постановлениями или индивидуальными разъяснениями, полученными заранее.
Не существует «поворотных» случаев, которые бы оправдывали последовательное освобождение. Компаниям, предоставляющим землю под рекламные установки, следует подготовить документацию, подтверждающую соблюдение НДС, особенно в тех юрисдикциях, где местные ИФНС проводят регулярные отраслевые проверки. Без достаточных доказательств некоммерческого использования освобождение вряд ли будет принято.
Снижение ставки взносов не является льготой, от которой можно отказаться
Не подавайте заявление об отказе от пониженных ставок — такое действие не признается действующими правилами применения. В 2024 году многочисленные постановления подтвердили, что пониженные ставки по статье 427 Налогового кодекса применяются автоматически при соблюдении критериев. Ни ИФНС, ни финансовые ведомства не имеют права игнорировать этот механизм на основании добровольного отказа или заявлений компании.
Судебные решения за I и II кварталы 2024 года однозначно указывают на то, что отказ от льготы не имеет юридической силы. Автоматический характер применения исключает возможность дискреционного подхода. Например, в деле А40-29865/2024 была отменена позиция бухгалтерии о применении полных тарифов «для простоты». Организации было предписано произвести перерасчет взносов с применением льготного тарифа.
ИФНС опирается на цифровое сопоставление данных реестра. Если компания зарегистрирована в группе или на земельном участке с подтвержденным правом на льготный тариф, использование полного тарифа может повлечь за собой штрафные санкции в ходе проверки. Налоговые органы рассматривают отклонение от установленного метода как нецелевое использование средств и нарушение правил уплаты отраслевых взносов.
Согласно последнему комментарию в обзоре налоговых дел за II квартал, суды первой тройки налогового мониторинга подчеркнули, что применение стандартных ставок под ложным добровольным предлогом не защищает плательщика. Отсутствие прямого ущерба или потерь бюджета не является достаточным основанием для отказа.
Особенно внимательными должны быть организации, применяющие специальные налоговые режимы, вводимые после 2022 года. Неправильное толкование правил может привести к ретроспективным перерасчетам. По отзывам специалистов в области бухгалтерского учета, некоторые компании ошибочно считают пониженные ставки преференцией. Такое неверное понимание уже отражено в аналитическом обзоре КС 2024, где перечислено более 70 разбирательств, связанных с неправомерным отказом от пониженных тарифов.
Основной вывод: используйте метод, предписанный законом. Если ваш сектор или место работы соответствует требованиям, ставка взноса снижается в обязательном порядке, а не по требованию. Односторонний отказ может быть расценен как неправомерное использование схем уплаты взносов, что может быть отмечено аудиторскими триггерами или средствами автоматизированной проверки ИФНС. На 2024 год суды неизменно придерживаются этого подхода, а исключения не подкреплены правовыми нормами.